Mange skandinaviske klienter undrer sig, når de modtager salærnotaen fra den tyske advokat, og den er udstedt uden moms. Advokaten har dog hverken glemt at momse og har heller ikke tænkt sig at snyde den tyske skatteminister. Når der ikke beregnes moms, skyldes det i dette tilfælde, at en advokat i henhold til principperne i den tyske momslov [Umsatzsteuergesetz - UStG], som igen er baseret på et EU-direktiv, ikke har erlagt ydelsen i Tyskland. Den tyske momslov omfatter kun ydelser, som en erhvervsdrivende erlægger i Tyskland, og dermed falder advokatens arbejde ikke ind under lovens område.
Det lyder besynderligt, idet advokatens aktivitet i reglen foregår bag skrivebordet på advokatkontoret i Tyskland. Den tyske momslovgivning bygger imidlertid på en række fiktioner, som medfører, at arbejdsydelser, som faktisk erlægges i Tyskland, overflyttes til udlandet. Nemlig:
I medfør af momsloven afgiftsbelægges i første række "leverancer" og "øvrige ydelser". En advokat leverer ikke varer men rådgiver, d.v.s. der er tale om "øvrige ydelser".
Princip: Leverendørens forretningssted
I henhold til UStG § 3a stk. 1, 1. sætning erlægges en "øvrig ydelse" på det sted, hvor den erhvervsdrivende udøver sin virksomhed. For advokatens vedkommende ville dette være hans kontor, altså i Tyskland.
Mange undtagelser
Der findes undtagelser! UStG § 3a stk. 4 opregner for eksempel udtagelse og overdragelse af patenter (Nr. 1), reklamebureauers virksomhed (Nr. 2), og desuden "øvrige ydelser" ved advokatvirksomhed (Nr.3). Her er de "øvrige ydelser for Steuerberater- (skatterådgiver), revisor- og translatørvirksomhed" iøvrigt også opført.
Som undtagelse fra det grundlæggende princip i stk. 1 erlægges ydelser i forbindelse med virksomhed som advokat i henhold til UStG § 3a stk. 3, 1. sætning ikke dér, hvor advokaten har kontor, men i stedet på modtagerens - altså klientens - forretningssted. Hvis modtageren af advokatens rådgivningsydelse f.eks. er et skandinavisk aktieselskab, flytter loven fiktivt advokatens erlagte ydelse til klientens hjemsted med den konsekvens, at ydelsen ikke er momspligtig i Tyskland.
Undtagelsens undtagelse
Er klienten derimod en privatperson, skelner loven mellem private klienter med bopæl i en anden EU-stat (f.eks. Danmark eller Sverige) og bopæl i stater uden for EU (f.eks. Norge).
Over for en privatperson med bopæl i Danmark, skal den tyske advokat beregne tysk moms. Hvis klienten derimod har bopæl i Norge, bestemmes det i UStG § 3a stk. 3, 3. sætning, at den tyske advokats ydelse udføres på klientens bopæl med den konsekvens, at der ikke skal beregnes moms.
