Skærpelsen af de tyske skatteretlige bestemmelser om såkaldt transfer pricing er pr. 01.01.2003 vedtaget. Transfer pricing er betegnelsen for den pris, der beregnes ved koncernintern handel mellem koncernens selskaber i ind- og udland, altså typisk hvad moderselskabet beregner overfor datterselskaber.

De nye tyske lovbestemmelser er trådt i kraft for regnskabsår, der begynder efter den 31.12.2002 (i reglen altså fra og med kalenderåret 2003). I henhold til de nye regler skal der ved en ekstern revision fra skattevæsenet ("Betriebsprüfung") ikke kun fremlægges de eksisterende bilag, men det vil være nødvendigt på forhånd at have indsamlet omfangsrig dokumentation for andre tilsvarende koncerners interne afregningspriser, hvilket tjener til at dokumentere, at koncernens egne principper kan anses for rimelige. Da der er tale om meget detaljerede oplysninger henvises der i loven til et cirkulære, der netop er fremlagt som udkast.

Nærmere enkeltheder fastsættes i cirkulære

I udkastet til cirkulære (med det bemærkelsesværdige navn ”Gewinnabgrenzungsaufzeichnungsverordnung” der kan oversættes til cirkulære om forpligtelse til dokumentation af overskudsafgrænsning) beskrives den nødvendige dokumentation i mindste detalje – art, indhold, omfang at det materiale, som det forventes at virksomheder med koncernforbindelser fremlægger uden videre. For med held at kunne dokumentere, at man har overholdt armslængdeprincippet forventer de tyske skattemyndigheder ikke kun at få indsigt i virksomhedens interne bilag, men kræver samtidig en omfattende beskrivelse af markeds- og konkurrenceforholdene i branchen samt at der foreligger oplysninger om sammenlignelige forhold i tredjemands virksomhed om f.eks.

• Priser og forretningsbetingelser
• Omkostningsfordeling
• Kalkulationer
• Bruttoavancer
• Nettoavancer
• Overskudsfordeling

Desuden skal der fremlægges dokumentation for virksomhedsinterne data, så skattevæsenet kan gennemføre en plausibilitetskontrol af koncerninterne afregningspriser, der er aftalt mellem de skattepligtige virksomheder om blandt andet prognoser, fakturaer og data om budgetteret afsætning, overskud og omkostninger.

Under overskriften ”Generelt påkrævet dokumentation” findes en liste med detaljerede oplysninger om, hvilke informationer det tyske skattevæsenet skal have udleveret om enhver forretningsforbindelse til ”nærtstående personer og virksomheder” og herunder også en funktions- og risikoanalyse samt en analyse af afregningspriserne.

Bevisbyrde

Den tyske lovgiver lægger stor vægt på, at de mange krav ikke må føre til at bevisbyrden for at de koncerninterne afregningspriser er rimelige væltes over på den skattepligtige. Hvis den skattepligtige virksomhed dog ikke fremlægger den dokumentation, der nu er fastlagt i den nye lov, slutter loven modsætningsvis, at afregningspriserne ikke er rimelige. Hvorefter døren er åbnet for skattevæsenets skønsmæssig fastsættelse, der med garanti ikke falder ud til den skattepligtiges fordel.

Forsinkelse

Såfremt dokumentationen ikke indsendes rettidigt (senest 60 dage efter anmodning herom), eller hvis dokumentationen ikke er anvendelig efter skattevæsenets opfattelse, indeholder loven grundlag for bødestraf på mindst 5.000 € plus mellem 5-10 % af den af skattevæsenet beregnede yderligere (fiktive) indkomst efter berigtigelse (læg mærke til, at der ikke er tale om 5-10 % af den skat, der skal betales oveni, men 5-10 % af den hypotetiske indkomst som beregnet af skattevæsenet).

Sprog

I henhold til cirkulærets § 2 stk. 5 skal de påkrævede oplysninger principielt indsendes på tysk. Skattemyndigheden kan efter anmodning fravige dette krav; men det fremgår af noterne til cirkulæret, at man kun skal regne med dispensation, hvis det fremskynder prøvelsen, altså f.eks. i et tilfælde, hvor skattemyndighedens revisor kan det pågældende sprog. Man kan nok ikke forvente, at kommunernes revisorer umiddelbart har kendskab til det danske sprog, og man bør derfor allerede nu indstille sig på at al dokumentation skal indsendes på tysk (enten som original eller i oversættelse).

Lempelser for små og mindre virksomheder

Der er taget visse hensyn til mindre virksomheder. En mindre virksomhed er defineret som en virksomhed med en omsætning i forhold til nærtstående virksomheder i udlandet på ikke over 5 mio. € pr. regnskabsår. Sådanne virksomheder er ikke forpligtet til at fremlægge de yderligere informationer om sammenlignelige tredjemandsvirksomheder men kan nøjes med at indsende egne bilag og oplysninger om koncerninterne mellemværender. Men alligevel har skattemyndighederne store ambitioner også her. Der siges ordret i cirkulæret: ”Optegnelserne skal dokumentere, at den skattepligtige reelt har bestræbt sig på at udforme sin forretningsforbindelse til nærtstående personer under iagttagelse af armslængdeprincippet.”

Ekstern revision

Vi gentager vor anbefaling fra marts måned om med det samme at foretage en grundig undersøgelse af alle koncerninterne forhold og at gennemføre de krævede analyser og aftaler. Det må påregnes, at der i de kommende år vil blive set meget nøje på hele dette område. I Tyskland gør skattevæsenet i øget omfang brug af muligheden for at foretage uanmeldt ekstern revision hos et firma, hvor skattevæsenets revisorer på stedet tilbringer flere dage med gennemsyn af virksomhedens bilag og kontrollerer, om lovens krav er opfyldt. Sådanne Betriebsprüfungen kan foretages inden for en tidsramme på op til tre regnskabsår tilbage i tiden, såfremt der findes uregelmæssigheder kan perioden udvides til 5 eller flere år. I medfør af ny lovgivning om gennemførelsen af Betriebsprüfungen fra sidste år er virksomhederne nu også forpligtet til at lade den eksterne revisor få adgang til det interne EDB-system, hvor denne har ret til at alene og selvstændigt at undersøge virksomhedens forhold. Statistikken viser, at skatteprovenuet er steget støt på grund af den nævnte udvidede brug af ekstern revision, og det kan forventes, at de nye bestemmelser om transfer pricing vil bidrage til et endnu større skatteprovenu.

 

Sagawe & Klages Rechtsanwälte
ABC-Strasse 1 · D-20354 Hamburg
Tel. +49 40 357534-0 · Fax +49 40 357534-34
E-Mail: info@tyskret.com