Den 1. april 1998 forh¿jes momsen i Tyskland fra 15% til 16%, relativt kort tid efter den foregŒende forh¿jelse fra 14 til 15% pr. 1. januar 1993. Den reducerede sats pŒ 7% for særligrlige varegrupper sŒsom levnedsmidler, land- og skovbrugsprodukter, b¿ger og tidsskrifter m.v. ændres dog ikke.
Den nye momssats pŒ 16% gælder for alle leverancer, som leveres efter den 31. marts 1998. Det vil sige, at tidspunktet for leveringen er det afg¿rende og ikke f.eks. faktureringsdatoen eller betalingstidspunktet. Det kan altsŒ ikke lade sig g¿re at "undgŒ" den nye momssats pŒ 16% for leverancer efter den 31. marts 1998 ved at datere fakturaen den 31. marts 1998 eller med en tidligere dato.
Omvendt skal en faktura dateret 1. april 1998 eller derefter udstedes med 15% tysk moms, sŒfremt den vedr¿rer leverancer fra f¿r den 1. april 1998.
Leveringsdato er afg¿rende
Sp¿rgsmŒlet om, hvornŒr der faktisk er leveret, kan besvares ved at se pŒ de aftalemæssige bestemmelser, som f¿lger de almindelige civilretlige regler. Hvis en vare afsendes fra Danmark den 31. marts 1998 og f¿rst kommer frem til kunden den 1. april 1998, skal fakturaen udstedes med enten 15% eller 16% moms alt efter den aftalte leveringsmŒde: Der faktureres 15%, hvis der er aftalt "ab fabrik", fordi ydelsen i dette tilfælde er erlagt ved forsendelsen den 31. marts 1998. Er der aftalt "frit leveret", skal der faktureres 16%, idet levering ikke sker, f¿r varen ankommer hos kunden den 1. april 1998.
Byggebranchen
Bl.a. i byggebranchen er der specielle forhold at tage hensyn til. Der aftales ofte byggerater, f.eks. f¿rste rate ved underskrivelse af kontrakten om levering af et elementbyggeri, anden rate ved levering af elementerne pŒ pladsen etc. Hvis samtlige kontraktsmæssige forudsætninger for at bel¿bet er forfaldent til betaling er opfyldt f¿r den 1. april 1998, skal der afregnes med 15% moms for det hele. Hvor alle forfaldsdatoer ligger efter den 31. marts 1998, skal der for hele bel¿bet og alle rater faktureres 16% tysk moms.
Det kan blive problematisk i tilfælde, hvor dele af aftalens betingelser (f.eks. underskrivelse og levering af elementer) er opfyldt inden den 1. april 1998, medens andre forudsætninger f¿rst opfyldes efter den 31. marts 1998. For delleverancer, som sker inden den 1. april 1998, kan den gamle momssats pŒ 15% kun anvendes, hvis der er tale om "¿konomisk afgrænselige dele af en samlet ydelse" og der aftales separat betaling for disse delleverancer. I vort eksempel betyder det, at der skal beregnes 16% tysk moms af hele kontraktsummen og ikke 15%, idet der hverken ved levering af elementerne og da slet ikke ved underskrivelse af kontrakten er tale om en delleverance, som kan udsondres, og for hvilken der er aftalt separat betaling.
Levering og efterf¿lgende montage
Det forholder sig anderledes i f¿lgende eksempel, hvor det drejer sig om levering af komponenter til et bestemt aftalt pris og derpŒ f¿lgende montage af komponenterne til en fastsat pris i henhold til en separat værkslejekontrakt herom. I dette tilfælde ville den aftalemæssige forpligtelse være opfyldt ved levering af komponenterne og der skal faktureres 15% moms heraf, sŒfremt der er leveret inden den 1. april 1998.
Aftaler med privatpersoner
I aftaler med privatpersoner, som indgŒs nu til opfyldelse efter den 31. marts 1998, skal der tages hensyn til momsforh¿jelsen i aftalen. Hvis der aftales en k¿bspris pŒ DEM 115.000,- "brutto" eller "incl. moms", ville kunden kun skulle betale DEM 115.000,- og ikke DEM 116.000,-, nŒr der leveres efter den 31. marts 1998, ogsŒ selv om den fakturerende part pŒ det tidspunkt er forpligtet til at afregne 16% og ikke kun de 15% moms til det tyske told-/skattevæsen. Derfor er det n¿dvendigt at aftalen indeholder en bestemmelse om, at prisen er DEM 100.000,- "med tillæg af den til enhver tid gældende moms" eller det aftales specifikt, at kunden er forpligtet til at betale den forh¿jede moms pŒ 16%, hvis levering sker efter den 31. marts 1998. Det kan evt. formuleres som f¿lger:
Formuleringsforslag
Es wird ausdrücklich vereinbart, da§ der Käufer (Bauherr)
zuzüglich zu dem vereinbarten Nettopreis 16% Umsatzsteuer schuldet,
sofern unsere Leistung nach dem 31.3.1998 erbracht wird.
